Акцизный налог

Акцизный налог (акциз) является косвенным налогом, включается в цену продукции и оплачивается ее конечным потребителем.

Акцизный налог устанавливается на социально вредную (опасную для здоровья) продукцию, предметы роскоши, дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, реализуемые населению и являющиеся государственной монополией.

Акцизным налогом облагается винно-водочная и табачная продукция, ювелирные, меховые и кожаные изделия, легковые автомобили, резинотехническая продукция (шины), горюче-смазочные материалы (бензин) и др.

Перечень подакцизных товаров находится в постоянном изменении; так, с 1993 года из него исключены икра осетровых и лососевых рыб, деликатесные морепродукты, шоколад и изделия из фарфора. Введены в перечень малолитражные грузовые автомобили, импортная продукция, охотничьи ружья, яхты и катера.

Плательщиками акцизного налога являются предприятия (организации) любой организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели, которые совершают облагаемые акцизами операции, а также лица, которые занимаются импортом и экспортом подакцизных товаров и их коммерческая деятельность связана с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.

Следует иметь в виду, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности создавших их организаций по уплате налогов и сборов.

Организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения и месту, где располагаются принадлежащие ей недвижимое имущество и транспортные средства.

Следовательно, обособленные подразделения, которые производят подакцизные товары, должны платить акцизы и представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Перечень подакцизных товаров приведен в п. 1 ст. 181 НК РФ.

С 1 января 2001 года спирт денатурированный и спирт–сырец также стали подакцизными товарами. Одновременно расширен и перечень подакцизной спиртосодержащей продукции.

Теперь к ней отнесены растворы, эмульсии, суспензии и другая жидкая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %. (До 1 января 2001 года к подакцизной относилась только продукция с содержанием этилового спирта свыше 12 %.).

И еще одна группа освобождаемых от акциза спиртосодержащих товаров – товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

В то же время не относятся к ювелирным изделиям (и, следовательно, к подакцизным товарам) государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законом или указом Президента РФ.

Кроме того, монеты, являющиеся законным платежным средством, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), которые предназначены для использования в храмах при священнодействии и богослужении, ювелирная галантерея также не относятся к подакцизным товарам.

Перечень изделий, которые считаются ювелирной галантереей, приведен в отраслевом стандарте ОСТ 117-3-003–95 «Ювелирная и металлическая галантерея» и в руководящем документе РД 117-3-002-95 «Изделия ювелирные, ритуально-обрядовые, ювелирная и металлическая галантерея», зарегистрированном в Роскомдрагмете 1 марта 1995 года № 841230.

Операции, которые являются объектом обложения акцизами, перечислены в ст. 182 НК РФ.

Кроме того, облагаются акцизами и операции по продаже произведенных подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья) на экспорт. Исключение составляют товары, по которым предоставлены поручительства уполномоченных банков.

Налоговые ставки акцизов по подакцизным товарам (кроме подакцизного минерального сырья), включая импорт, являются едиными на всей территории РФ и могут устанавливаться в рублях за единицу измерителя объема товара (например, вина виноградные 400–500 руб. за 1 литр, вина игристые и шампанское 400–500 руб. за 1 литр, автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л. с. – 41 руб. за 1 л. с., бензин 5 класса – 13 100 руб. за 1 тонну, дизельное топливо – 5293 руб. за 1 тонну) или в процентах к стоимости продукции по отпускным ценам без учета акцизов (например, природный газ на территории РФ – 30 %, в страны СНГ – 30 % и т. д.).

Сумма акцизного налога по подакцизной продукции (А), на которую ставки акцизов устанавливаются в процентах, определяется согласно выражению (40)

где Цо – отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и сборы, ден. ед.;

На – ставка акцизного налога, %.

Предприятия, производящие и реализующие спирт этиловый из сырья всех видов, спиртосодержащие растворы, ликероводочную продукцию и водку, пиво, автомобильный бензин, включая продукцию, произведенную из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы, принимая за основу фактические обороты.

Остальные плательщики акцизов уплачивают их ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации подакцизной продукции за текущий месяц, и не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.