Методика определения постоянных и временных разниц

Различия между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц.

Возникновение постоянных разниц может быть обусловлено:

• превышением фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, если по ним предусмотрены лимиты и ограничения;
• непризнанием для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
• образованием убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Постоянные налоговые расходы и доходы признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Временные разницы формируют отложенный налог на прибыль – сумму, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах.

Возникновение временных разниц обусловлено следующими различиями бухгалтерского и налогового учета:

• применением разных правил оценки первоначальной стоимости амортизации внеоборотных активов;
• применением разных способов формирования себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• применением разных правил признания доходов и расходов, связанных с их продажей;
• переоценкой активов по рыночной стоимости;
• признанием в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, запасов и других активов;
• применением разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов;
• признанием оценочных обязательств;
• применением различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);
• убытками, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• другими аналогичными различиями.

Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. системе счетов бухгалтерского учета должна быть предусмотрена аналитика для дифференцированного учета временных разниц по видам активов и  обязательств, в оценке которых возникла временная разница.