Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики

Учетная политика обеспечивает принятие решений по управлению и формированию финансовой информации в системе бухгалтерского (финансового) учета посредством использования принципа вариантности.

Учетная политика прежде всего должна быть ориентирована на адекватное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, характерных для конкретных предприятий (табл. 3).

Начисление амортизации. Для целей бухгалтерского учета: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Например, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Выбор способов списания стоимости материально-производственных запасов. Для уменьшения налоговых обязательств организации следует выбрать такой способ списания материальных ценностей, который увеличивает стоимость списываемых ценностей и уменьшает стоимость остатка ценностей на складе.

Списание общехозяйственных расходов организации: организации могут включать в себестоимость управленческие и коммерческие расходы полностью или в части, относящейся к реализованной продукции. В первом случае расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Второй вариант предусматривает, что указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Этот способ списания накладных и управленческих расходов приводит к увеличению себестоимости для целей налогообложения и, следовательно, уменьшению обязательств по налогу на прибыль. Одновременно организация получает экономию по налогу на имущество, списывая остаток расходов, относящихся к готовой продукции и незавершенному производству, который увеличивает облагаемую базу по указанному налогу.

Создание резервов. Создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличиваются затраты и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Поскольку деньги обладают стоимостью во времени, один рубль, который будет получен в будущем, стоит меньше рубля, получаемого сегодня.

Перенос убытков. Ст. 283 НК РФ – убыток предыдущих налоговых периодов налогоплательщик праве перенести на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток, либо перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде.

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, происходит отсрочка уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налог на прибыль. Однако в этом случае при отражении реализации возникает расхождение между данными бухгалтерского учета, где реализация товаров отражается уже после их отгрузки, и порядком расчета налоговых обязательств организации, где товары признаются реализованными только после их оплаты покупателем. Такое положение вещей делает необходимым ведение так называемого двойного учета, то есть бухгалтерского учета и налогового учета, что существенно усложняет работу бухгалтера.