Главная » Справочник » Налоговое планирование на предприятии » Обстоятельства изменения налоговой ответственности

Обстоятельства изменения налоговой ответственности

При возникновении ответственности за совершение налогового правонарушения выделяются различные обстоятельства, изменяющие налоговую ответственность, представленные на рис. 2.12.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, включают в себя:

отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 года).

При наличии хотя бы одного из указанных обстоятельств лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, охватывают следующие:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом:
письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным государственным органом в пределах своих компетенций (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа);
мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, выступают:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и устанавливается и применяется в виде денежных взысканий – штрафов.

Штраф может быть уплачен добровольно; в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке.

Размер штрафа при наличии хотя бы одного обстоятельства:

смягчающего ответственность – уменьшается не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ;
отягчающего ответственность – увеличивается на 100 %.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, сборов, страховых взносов в более поздний по сравнению с законодательно установленным сроком.

Пени (в отличие от штрафов) могут быть взысканы с налогоплательщика/ налогового агента принудительно в бесспорном порядке.

Таким образом, налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам и налоговым агентам круг прав и обязанностей. Неисполнение возложенных обязанностей обусловливает совершение налоговых правонарушений и преступлений, ответственность по которым регулируется нормами: НК РФ, КоАП РФ, ТК РФ и УК РФ.

Предыдущая статья Налогоплательщики, объекты и налоговая база налога на имущество Следующая статья Объект налогообложения НПД

Статьи по теме