Особенности тактики отдельных следственных действий налоговых преступлений

Первичная информация по налоговым преступлениям поступает в распоряжение следователя в период проведения предварительной проверки, то ест, еще до возбуждения уголовного дела, и уже на этом этапе следователь имеет возможность предусмотреть тот объем процессуальных и следственных действий, который будет ему необходим при производстве предварительного следствия по уголовному делу. Таким образом качественная доследственная проверка будет подготовительным этапом для проведения того или иного следственного действия.

При определении тактики проведения первоначальных следственных действий по налоговым преступлениям обращается внимание на последовательность проведения первоначальных следственных действий, которая во многом зависит от вида преступления, характера следообразующих источников, объема и источников информации на момент возбуждения уголовного дела. В конкретной следственной ситуации выбор надлежащего процессуального действия обусловлен всесторонним учетом его оснований, степенью риска и тактической целесообразностью. При прочих равных условиях следует отдавать предпочтение наиболее информативным по результатам следственным действиям.

Тактика обыска и выемки. Обыск обычно проводится не только для обнаружения доказательств уклонения от уплаты налогов, сборов или страховых взносов, но также имущества, подлежащего аресту для обеспечения исковых требований и возмещения причиненного материального ущерба.

Наряду с личным обыском заподозренных субъектов, обыском в офисе и по месту жительства, целесообразно обыскивать автомобили, гаражи, дачи, помещения дочерних фирм. Обыск должен проводиться одновременно по месту работы и жительства всех подозреваемых. Найденные деньги, иностранная валюта, ювелирные изделия, антиквариат и другие ценности, нажитые преступным путем, помогают установить истинные доходы членов группы налоговых преступников.

Документы, изымаемые в ходе выемки в налоговых органах и банковских учреждениях. Выемка в ИФНС России и банках.

Необходимо изымать подлинные документы:

1. Регистрационные дела (учредительный договор, протокол общего собрания, свидетельство о регистрации, устав).
2. Документы бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерские книги, регистры, отчеты и балансы).
3. Приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры, книга учета выданных доверенностей.
4. Документы учета операций по расчетным счетам (платежные требования и поручения, карточки с образами подписей лиц, наделенных правом подписи денежных документов, и оттиска печати, банковские выписки).
5. Первичные кассовые документы (кассовые ордера, кассовые книги).
6. Транспортные и приемо-сдаточные документы (товарно-транспортные накладные, счета и счета-фактуры).
7. Документы складского учета, выписки движения денежных средств по расчетным счетам.

В производстве указанных следственных действий должен участвовать специалист, обладающий специальными познаниями в области компьютерной техники, средств связи и передачи цифровой информации.

Допросы свидетелей, подозреваемых. Свидетелями по данной категории дел являются:

• сотрудники налоговых органов и иные лица, осуществляющие проверку и выявившие нарушения действующего налогового законодательства;
• бухгалтерские работники, занимавшиеся непосредственно учетом и составлением отчетности;
• кассиры, кладовщики и экспедиторы, оформлявшие различные первичные документы, продавцы водители, грузчики и иные лица, непосредственно участвующие в осуществлении хозяйственных операций;
• работники банков, где открыты расчетные счета проверяемых лиц, представители предприятий-партнеров и другие лица, причастные к уклонению от уплаты налогов, сборов, страховых взносов;
• ценные показания могут быть получены и от сотрудников предприятия, непосредственно участвовавших в производственных и коммерческих операциях в качестве исполнителей (секретари, водители, сотрудники охраны, грузчики и другие лица).

По уголовным делам о совершении налоговых преступлений должны быть допрошены руководитель и главный (старший) бухгалтер либо иное лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета, вначале по вопросам, заинтересовавшим следователя после изучения акта документальной проверки и приложений к нему.

В ходе допросов необходимо выяснить:

• факты внесения в бухгалтерские документы искаженных данных об объектах налогообложения;
• размеры сокрытия этих объектов;
• кем составлены бухгалтерские регистры и первичные учетные документы и почему в них отражены искаженные данные о налогооблагаемых объектах;
• правильность применения налоговым инспектором ставки налога;
• сумма налогового платежа, причитающегося с сокрытых объектов;
• наличие у допрашиваемых аргументов против выводов налогового инспектора;
• обжаловались ли выводы проверяющего в арбитражный суд, каковы результаты рассмотрения дела;
• сроки представления бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам в ИФНС;
• сроки перечисления налогов в бюджет;
• кем составлены и подписаны документы бухгалтерской отчетности и расчеты по налогам;
• умысел на сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов или страховых взносов и др.

Допросы подозреваемых (обвиняемых) в совершении налоговых преступлений должны проводиться с учетом их роли в преступной группе, уровня профессиональной подготовки, заранее обдуманного, а значит, тщательно подготовленного и реализованного намерения уклониться от уплаты налогов или страховых взносов. К таким допросам нужна тщательная подготовка. При этом следует учитывать, что субъект, подозреваемый (обвиняемый) в совершении налогового преступления, заранее готов к реабилитирующему объяснению своих противоправных действий и детально продумал свою линию поведения на следствии.

Поэтому следователь обязан хорошо разбираться в системе документооборота данной организации и в налоговом законодательстве. Руководитель и главный (старший) бухгалтер организации обладают фактически полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности вообще и преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов или страховых взносов в частности.

При допросах следует уточнить время совершения налогового преступления: за какой период совершено уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, дату представления в ИФНС документов бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам с искаженными данными об объектах налогообложения, дату перечисления в бюджет налогов в меньшей сумме, законный срок уплаты, после которого налог вообще не был перечислен.

Достаточно остра необходимость в допросах работников бухгалтерии и других лиц, составивших первичные учетные документы с неверными сведениями об объектах налогообложения, причинах и размерах их искажения. Следует допрашивать также представителей предприятий-контрагентов, экспедиторов, водителей, перевозивших товары, и др. Допросы целесообразно проводить с предъявлением ксерокопий бухгалтерских и иных документов.

Работники предприятия (кассиры, кладовщики, товароведы, продавцы и др.) могут рассказать об указаниях руководства о неотражении или искажении финансово хозяйственных операций (например неоприходовании товаров и выручки, поступившей от их реализации). Допросы этих лиц помогут выяснить размеры сокрытия объекта налогообложения, стоимость неоприходованных товаров, реальные затраты на их приобретение.

Лица, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность организации (налоговый инспектор, ревизор, аудитор и др.), знают подробности проведения проверок и полученных результатов. Граждане, не работающие в организации, но располагающие сведениями о совершении налогового преступления (родственники, знакомые, соседи, бывшие сотрудники), могут сообщить различные сведения, начиная от характеризующих налоговых преступников и заканчивая особенностями способов уклонения от налоговых платежей.

По практике расследования налоговых преступлений налоговый орган признается представителем потерпевшего, который будучи допущенным к участию в расследовании должен заявить гражданский иск. Данная процедура также необходима для принятия следователем обеспечительных мер по расследуемому уголовному делу, а также для принятия иных мер процессуального принуждения, например таких, как арест имущества (ст. 115, 115.1 УПК РФ).

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции. Налоговые инспекции обязаны заявить гражданские иски, в том числе и в уголовном судопроизводстве, с целью возмещения ущерба государству.

Тактика осмотра предметов и документов. Особенностью тактики осмотра документов, предметов, электронных носителей документов по налоговым преступлениям, является трудоемкость данного следственного действия из-за большого объема документов, информации на электронных носителях. Однако оно важно и необходимо для последующего признания документов, предметов, электронных носителей информации вещественными доказательствами по уголовным делам. Кроме того, оно является подготовительным этапом для проведения последующих следственных действий, таких как проведение судебных экспертиз.

Анализируя первичные документы, учетные регистры, отчетную документацию, следует обратить внимание на дописки, подчистки, исправления, травление, а также на интеллектуальный подлог, полное или частичное отсутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение «двойной бухгалтерии». При этом проверяется, за какой отчетный период они представлены, даты их отправки в ИФНС и получения адресатом, какие искаженные данные об объектах налогообложения они содержат, кем эти документы составлены и подписаны.

Участие специалиста. Раскрытие и расследование любых преступлений в настоящее время невозможно только на основе правовых знаний лица, осуществляющего уголовное преследование. Для доказывания факта совершенного деяния требуются знания из других областей науки, техники, искусства, ремесла. Такие знания в криминалистике называются специальными.

Особенности использования знаний сведущих лиц в юридической литературе раскрываются в рамках форм использования специальных знаний, подразделяемых по своей правовой природе на две группы: процессуальные и непроцессуальные.

К непроцессуальным — консультативно-справочная помощь сведущих лиц; предварительное исследование объектов; назначение ревизий и документальных проверок; применение специальных знаний оперативным работником, следователем, прокурором, составом суда. Обозначенные формы использования специальных знаний могут быть применены в различных направлениях для получения максимально возможной информации, имеющей значение в разрешении уголовного дела.

Назначение и проведение судебных экспертиз при расследовании налоговых преступлений. Практика расследования налоговых преступлений свидетельствует о том, что по данной категории уголовных дел довольно часто возникает необходимость проведения судебно-бухгалтерских экспертиз, а также криминалистических экспертиз документов, которые включают почерковедческую экспертизу рукописного текста и технико-криминалистическую экспертизу документов бухгалтерского учета.

Виды судебных экспертиз, назначаемых и проводимых при расследовании налоговых преступлений:

1. Криминалистические (технико-криминалистические, почерковедческие, компьютерно-технические).
2. Судебно-экономические (бухгалтерская, финансово-аналитическая, финансово-кредитная, налоговая).

Вопросы, выясняемые при назначении и проведении судебной финансово-экономической экспертизы:

1. Какова фактическая себестоимость реализованной продукции.
2. Подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хозяйственной операции.
3. В результате каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы.
4. Какая сумма налогов не уплачена в бюджет в результате допущенного нарушения.