Главная » Справочник » Основы налогового планирования » Планирование налога на прибыль

Планирование налога на прибыль

Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

производственные, коммерческие, транспортные издержки;
проценты по задолженности;
расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:
расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объеме;
расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 % от выручки;
расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления);
расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Ставка по налогу на прибыль равна 20 %, из них 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17 % – в бюджет субъекта РФ на период 2017–2024 гг. (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочного планирования (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочного планирования (планирование от одного года до пяти лет).

Планирование налога на прибыль осуществляется при:

международном налоговом планировании; при разработке учетной политике организации;
при заключении различных видов договоров.

Сущность налогового планирования заключается в совокупном использовании налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств. В результате правильного применения налогового планирования происходит увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

Методику налогового планирования по налогу на прибыль можно представить следующим образом (рис. 4).

Планирование налога на прибыль

Основные направления оптимизации данного налога включают:

обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции и внереализационного дохода;
максимально возможное отнесение расходов к текущим;
включение в текст договоров формулировка по расходам в соответствии с гл. 25НК РФ;
включение в договор штрафных санкций в соответствии со ст. 317 НК РФ;
создание резервов при необходимости, учитываемых с НК РФ.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта – основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний, то есть имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта – предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции – заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Например, большое развитие получил метод использования оффшорных компаний.

Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения, то есть возможность перехода на льготные условия налогообложения.

В подтверждение расходов могут быть представлены:

первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);
документы прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты (приказы, договоры, таможенные декларации).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства.

Предыдущая статья Оптимизация налогообложения имущества организаций Следующая статья Принципы и стадии налогового планирования

Статьи по теме