Разграничение юрисдикции государств

Рассматривая разграничение юрисдикции государств, необходимо прежде всего отметить, что государственный суверенитет – это присущее государству верховенство на своей территории и независимость в международных отношениях. Некоторые ученые также формулируют понятие “экономический суверенитет государства”, другие считают, что экономический суверенитет представляет собой обычную норму международного права, включающую в себя совокупность юридических правил, которая устанавливает взаимные обязательства государств, гарантирующих для каждого из них и всех вместе суверенное право свободно распоряжаться своими ресурсами, богатствами и всей экономической деятельностью и суверенное право на равноправное участие в международных экономических отношениях. В области международного права четко различают понятия “суверенитет” и “юрисдикция”. Целесообразнее использовать понятия “суверенитет в области налогообложения” (фискальный суверенитет) и “юрисдикция в области налогообложения” (фискальная юрисдикция) как
взаимозаменяемые.

Юрисдикция государства в области налогообложения включает в себя два основных полномочия:

• юрисдикцию устанавливать налоги;
• юрисдикцию применять налоговое законодательство, т.е. собирать налоги.

Взимание налогов – законное принудительное изъятие части собственности – является частью суверенитета государства, и все вышесказанное справедливо для суверенных прав государства в области налогообложения на его территории. Более того, налоговый суверенитет является той частью суверенитета, в отношении которой государства проявляют “наибольшую сдержанность” в вопросах интеграции и сотрудничества.

Налоговое соглашение в регулировании налогообложений обладает рядом преимуществ. Во-первых, налоговое соглашение содержит в себе положения, позволяющие единообразно устанавливать налоговый статус лица, что является действенным фактором избежания избыточного налогового бремени. Во-вторых, заключение таких договоров представляется весьма выгодным национальному государству, поскольку, в силу своей природы, налоговое соглашение способно обеспечить лучшую защиту экспортеров товаров и капитала, установить наиболее благоприятный режим для инвестиций и в конечном итоге предоставить государству возможности для доступа к новым рынкам сбыта товаров и ресурсов.

В-третьих, в их содержании отчетливо прослеживаются свойства определенности и предсказуемости, в силу которых осуществляется уточнение налоговой юрисдикции. Благодаря этому происходит сглаживание “острых углов”, угрожающих налогоплательщику, работающему в государствах с различными налоговыми предписаниями. А процесс обмена информацией между странами-партнерами, предусматриваемый соглашениями, способствует более совершенной практике правоприменения положений внутреннего налогового законодательства. Тот факт, что международный договор представляет собой основной инструмент нормообразования, заключен уже в самом определении “норма международного права”. Как отмечается в юридической литературе, норма международного права – это созданное соглашением субъектов формально определенное правило, устанавливающее для них права и обязанности и обеспечиваемое юридическим механизмом.

Классификация норм международного права:

• Нормы, обладающие существенной значимостью в международном праве. К таковым относятся, по мнению В.А. Василенко, нормы-принципы, нормы ergo omnes. Объектами регулирования таких норм могут выступать основы отношений между всеми субъектами международного права, конкретные проблемы, затрагивающие интересы всех субъектов международного права, участников возникших правоотношений.
• Отдельные нормы, принадлежащие к различным подсистемам международного права: институционные нормы; нормы отраслевые; полисистемные; нормы-принципы общего международного права.

Определяющими моментами для классификации норм международного права служат также характер содержания и объем прав и обязанностей участников правоотношений, подпадающих под действие такой нормы, и наличие правоотношений, носящих наиболее допустимый для конкретной ситуации характер. Здесь соглашение создает нормы охранительные, компенсационные. В современных условиях нельзя недооценивать значение международных налоговых соглашений для правового развития государства.

Рассматривая значение международных налоговых соглашений, необходимо выделить следующее:

• международные налоговые соглашения предоставляют гарантию налогоплательщикам, которая выражается в том, что их доходы и имущество не будут облагаться двойными налогами, и предоставляют защиту от дискриминационного налогообложения за рубежом; для государства в лице налоговых органов они обеспечивают возможность взаимных прямых консультаций и контрактов для решения многих спорных вопросов, а также для контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов;
• международные налоговые соглашения имеют значение для государства как носителя суверенных экономических прав, поскольку являются средством закрепления на договорной основе своих прав на получение справедливой доли от налогообложения доходов и имущества, получаемых резидентами от международной экономической и финансовой деятельности.