Развитие механизма устранения двойного налогообложения российских организаций

Пример решения проблемы устранения двойного налогообложения резидентов на уровне законодательства конкретной страны, в том числе Российской Федерации, – система зачета иностранного налога.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах российские организации подлежат налогообложению по доходам, полученным из источников не только в РФ, но и за рубежом.

Возникающая таким образом проблема международного двойного налогообложения решается путем предоставления иностранного налогового зачета по налогам, уплаченным за рубежом, что предусмотрено ст. 311 НК РФ. При этом законодательство ограничивает иностранный налоговый зачет суммой налога, подлежащей уплате с иностранных доходов в России.

Методики или определенных правил расчета ограничения зачета иностранного налога НК РФ не
устанавливает. Это обстоятельство является причиной разногласий налогоплательщиков и налоговых органов по поводу применения ст. 311 НК РФ, а в некоторых случаях – причиной нереализованности прав налогоплательщиков по зачету иностранного налога, что ведет к их международному двойному налогообложению.

Представляется, что ст. 311 НК РФ требует значительной доработки. В частности, в статью следует ввести понятие предельной суммы зачета иностранного налога и прописать порядок ее определения в целях как российского законодательства, так и международных соглашений. За основу может быть взят порядок, предложенный в учебном пособии.

Развитие положений ст. 311 НК РФ привнесет определенность, единообразие и ясность в применение и понимание налогоплательщиками и налоговыми органами механизма зачета иностранного налога, с одной стороны, и обеспечит возможность проведения корректной контрольной работы налоговых органов, с другой стороны.

Анализ существующих в экономической литературе исследований по данному вопросу позволил разработать модель механизма устранения двойного налогообложения и предложить следующую методику определения суммы зачета иностранного налога.

В методике используется введенное понятие “предельная сумма зачета”, которое определяется как сумма иностранного налога, возможная для зачета в России, если бы эта сумма была исчислена по российским правилам.

Расчет суммы зачета условно можно разделить на три этапа. На первом этапе необходимо определить, подлежат ли налоги, уплаченные за рубежом, зачету при уплате налога на прибыль в России. Для принятия к зачету в России налог или сбор иностранного государства должен соответствовать понятию “налог на прибыль организаций” в российской трактовке этого термина.

На втором этапе осуществляется расчет ограничения иностранного налогового зачета (исчисляется предельная сумма зачета). На третьем этапе определяется меньшая величина из суммы иностранных налогов, подлежащих зачету (первый этап), и размера исчисленной предельной суммы зачета (второй этап).

Уплаченные иностранные налоги, превышающие размер предельной суммы зачета, не могут быть приняты к зачету.