Развитие налогообложения в России

Рассматривая налогообложение в России, необходимо отметить, что первые налоги в нашем государстве появились в конце IX в. в Древней Руси. В данный период в Древнерусском государстве существовали подданные отношения, и в качестве основного налога выступали поборы в княжескую казну – “дань”. Н.П. Кучерявенко подданные отношения Древней Руси разбивает на несколько этапов. К первому этапу относится формирование института податей славянских племен.

Четвертый этап – с момента падения монголо-татарского ига до утверждения централизованного самодержавного государства – является периодом существования трансформирующихся податных форм, по окончании которого в России уже существуют государственные подати. В Древней Руси существовали и косвенные налоги, которые взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт – пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси были введены пошлины за каждую повозку, которая провозила товар по территории владельца земли.

В период Золотой Орды (XIII в.) дань взималась в пользу монголо-татарских ханов (“выход”). В XIV – XV вв. свободное население платило не только ордынскую дань, но и дань (как государственную подать), которая направлялась в княжескую казну. Дань как государственная подать приобрела самостоятельное значение, когда была прекращена уплата “ордынского выхода” (1480). Уплата сборов первоначально контролировалась на местах баскаками (чиновниками хана), в конце 50-х – начале 60-х годов XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы – бесермены, откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний бесермены были изгнаны из всех русских городов, и функции по сбору дани перешли русским князьям.

Важным источником доходов княжеской казны являлись торговые и судебные пошлины, а также различные сборы:

• торговый сбор – взимался за право торговли;
• корчмиты – сборы с корчмы и постоялого двора;
• гостиная дань – взималась за провоз товаров;
• сбор за перевоз – взимался за перевоз товаров и людей через водную преграду.

Поборы с русского народа постоянно возрастали, и это становилось основной причиной вооруженной борьбы. Так, в конце первой четверти XIV в. неоднократные выступления русских городов привели к ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462 – 1505) в 1476 г. полностью отказался от уплаты дани. В период правления Ивана III фактически заново начала создаваться древнерусская система налогообложения. В 1480 г. были введены новые прямые и косвенные налоги и сборы, произошло упорядочение налоговых платежей в государстве.

Основными государственными налогами в конце XV – начале XVI в. были:

•  прямые налоги, к которым относились: деньги с черносошных крестьян и посадских людей; ямские деньги; пищальные деньги;
• сборы на городовое и засечное дело; стрелецкая подать и др.

Налоговая реформа 1678 – 1680 гг. отменила многочисленные налоги и сборы, а поземельное обложение было заменено подворным. Замена посошного обложения подворным позволила расширить количество плательщиков податей за счет включения слоев населения, ранее не плативших налоги: наравне с крестьянскими и посадскими в тягло включались бобыльские, холопьи и прочие дворы.

Единицей обложения стал служить двор, а количество дворов определялось количеством ворот. Подворное обложение, как и посошное, осуществлялось раскладочным способом, т.е. общая сумма налоговых поступлений от каждой территории в доход казны определялась централизованно, а крестьянская община и посад раскладывали подати между дворами. В XVII в. после ликвидации остатков прежней феодальной раздробленности и в результате укрепления централизованного государства появляются специальные акты органов центральной государственной власти. Данные указы были посвящены регулированию исключительно налоговых отношений и установлению новых правил налогообложения.

К таким указам относятся следующие:

• царский указ от 7 февраля 1646 г., который предусматривал замену множества прямых налогов одним косвенным – налогом на соль;
• царский указ от 5 сентября 1679 г., устанавливавший подворную подать вместо стрелецких,
• полоняничных, ямских, пищальных денег и некоторых других.

Особую роль в становлении и развитии налоговых отношений приобрел период правления Петра I (1672 – 1725). Как отмечает Д.Г. Черник, ранее существовавшая финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны без учета реального экономического положения государства. Петр I предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения.

Эпоха реформ Петра I характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с одной души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства. В период правления Екатерины II (1729 – 1796) финансовая система, в том числе и налоговая система, продолжает совершенствоваться.

В 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы:

• экспедиция государственных доходов;
• экспедиция ревизий;
• экспедиция взыскания недоимок.

Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

В XIX в. появляются нормативные правовые акты, регулирующие систему земских сборов и повинностей, такие как:

• Предварительное положение о земских повинностях от 1805 г., устанавливавшее, что денежные сборы взимаются только на основании высочайших указов и узаконений.
• Устав о земских повинностях от 1851 г., устанавливавший новые правила о земских повинностях.

Так, в качестве земских повинностей признавались только те предметы, которые “означены” в Уставе. Во второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Пример. Подушная подать была заменена в 1863 г. налогом с недвижимого имущества. Объектом налогообложения данного налога являлись дома и все другие виды недвижимого имущества. К особенностям налога с недвижимого имущества можно отнести условие, по которому имущество, выступающее объектом налогообложения, должно обязательно приносить доход. Обложению налогом подлежало такое имущество, как жилые дома, фабрики, заводы, складские помещения, бани, лавки, магазины, огороды.

В 1898 г. Николаем II были введены такие налоги, как:

• промысловый налог;
• сбор с аукционных продаж;
• сбор с векселей и заемных писем;
• налоги за право торговой деятельности;
• налог с капитала для акционерных обществ;
• процентный сбор с прибыли;
• налог на автоматический экипаж;
• городской налог за прописку и т.д.

В этот период большое значение также имел налог с недвижимого имущества. После революции 1917 г. основным доходом советского государства выступила эмиссия денег, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения. Характерной чертой этого периода стала трудовая повинность, которую можно рассматривать как своеобразный трудовой налог.

Переход на новые экономические отношения в Советской России начался с Доклада В. Ленина от 15 марта 1921 г. “О замене продразверстки продовольственным налогом”, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям. Таким образом, первые налоговые преобразования относятся к эпохе нэпа. К концу 1920-х годов в СССР сложилась сложная система бюджетных взаимоотношений -действовало 86 видов платежей в бюджет. Это вызвало необходимость совершенствования данной бюджетной системы. Налоговая реформа СССР 1930 – 1932 гг. (Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.) полностью упразднила систему акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли.

21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Кроме того, по словам Н. Хрущева, “это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему государству… содействует росту населения страны”. Данный налог помимо СССР был установлен также в Монголии и просуществовал вплоть до начала 1990-х годов.

Эпоха перестройки с середины 1980-х годов привела к реформированию системы платежей в бюджет и объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”, который урегулировал многие налоговые правоотношения в стране. В начале 1990-х годов была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа.

В данный период были приняты основополагающие налоговые законы:

•  Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (далее – Закон об основах налоговой системы);
•  Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”;
•  Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”;
•  Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц”.

Таким образом, в декабре 1991 г. была практически сформирована налоговая система России. Однако созданная налоговая система обладала существенными недостатками, среди них: многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов; нестабильность налогового законодательства; многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней. Значительным шагом в совершенствовании налогового законодательства являлась его кодификация – разработка и принятие Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В настоящее время в Российской Федерации происходит совершенствование законодательства о налогах и сборах. Как Петр I бороды налогом облагал. Налог на бороду был введен 1 сентября 1689 г. (с Нового года) Петром I. Отменен 6 апреля 1722 г. Кроме того, был введен специальный бородовой знак, который представлял собой металлический жетон, который выдавался после уплаты особой пошлины за право носить бороду. На жетоне были выбиты две надписи: на одной стороне – “Деньги взяты”, на другой -“Борода – лишняя тягота”. Пошлина была настолько велика, что желающим сохранить свою бороду приходилось сильно раскошеливаться.

Борода была расценена посословно:

• дворянская и приказная – в 60 руб.;
• первостатейная купеческая – в 100 руб.;
• рядовая торговая – в 60 руб.;
• холопья, причетничья и т.п. – в 30 руб.

Крестьянин у себя в деревне носил бороду даром, но при въезде в город, как и при выезде, платил за нее 1 коп. (2 деньги). В 1715 г. установлен налог на православных бородачей и раскольников в 50 руб. При бороде полагался обязательный старомодный мундир. В Указе царя Сенату говорилось: “Подтвердить накрепко старый Указ о бородах, чтоб платили по 50 рублей на год, и к тому, чтобы оные бородачи и раскольники никакого иного платья не носили, как старое, а именно зипун со стоячим клееным козырем (воротником), ферези и однорядку с лежачим ожерельем!”.

С мира по камню – Москве мостовая. Россия всегда “славилась” своими дорогами. Однако еще Петром I в 1705 г. было принято решение привести в порядок московские улицы. Деревянные мостовые заменялись каменными плитами в Кремле и Китай-городе, а остальная Москва мостилась мелким камнем. На все государство была наложена особая повинность: с дворцовых, архиерейских, монастырских земель и вотчин служилых людей взимался камень (количество камня зависело от количества крестьянских дворов). С первого десятка дворов брали один камень размером с аршин (71,12 см), со второго – по два камня по пол-аршина, а с третьего – аршинный кубик мелкого камня размером не меньше гусиного яйца. Не избежали этой повинности купцы и крестьяне: последние, приезжая в Москву для торгов, должны были привозить с собой по три камня с гусиное яйцо и песок.