Ревизия операций с безналичными денежными средствами

Цель ревизии операций с безналичными денежными средствами заключается в определении правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономичности использования денежных средств на банковских, лицевых, валютных и других счетах учреждений.

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете безналичных денежных средств и являющихся источниками информации при ревизии:

1. Бюджетный кодекс РФ;
2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”;
3. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд”;
4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”;
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н “Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации”;
6. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н;
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н “Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению”;
8. Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н “Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации”;
9. Приказ Минфина России от 14 августа 1995 г. N 88 “О порядке формирования, ведения учета и составления отчетности об использовании средств Государственного фонда борьбы с преступностью”;
10. Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденный Приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. N 88н;
11. Приказ Министерства финансов РФ, Федерального казначейства от 29 декабря 2012 г. N 24н “О порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства”;
12. Приказ Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. N 8н “О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов”;
13. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств Центрального банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 383-П,;
14. письмо Федерального казначейства от 24 октября 2006 г. N 42-2.4-06/136 “Об отражении в бюджетном учете и отчетности операций по перечислению средств на покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации с лицевых счетов получателей средств федерального бюджета”.

К документам, используемым при ревизии безналичных денежных средств учреждения, относятся:

• выписка о движении денежных средств по соответствующим счетам с приложенными к ним документами (книжками денежных и расчетных чеков, копиями платежных поручений, требованиями, инкассовыми поручениями и др., заявлениями на выставление аккредитивов и проч.);
• объявление на взнос наличными;
• журнал операций с безналичными денежными средствами;
• баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя бюджетных средств.

При ревизии по данному направлению сначала необходимо установить, какие счета открыты учреждению, и провести проверку по всем лицевым счетам.

Ревизия начинается с изучения суммы входящего остатка на 1-е число месяца, 1-е число ревизуемого периода. Нужно убедиться также в полноте и подлинности выписки из счетов в банке, принятой к бюджетному бухгалтерскому учету бухгалтерией.

Полнота выписок банка по всем видам счетов определяется по построчной нумерации выписок и переносу остатков.

Если конечный остаток денежных средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что части выписок в делах учреждения нет, следует получить в банке (казначействе) заверенные копии.

Достоверность выписок определяется как по внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и т.д.), так и путем встречной проверки в банке. На всех выписках должен быть штамп банка.

Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

За ревизией выписок следует ревизия достоверности всех проведенных через банк (казначейство) операций из счетов в банке, т.е. их соответствия подлинным документам.

Известны случаи, когда документы подделывались или прилагались к выпискам не полностью, что давало возможность, применяя ложную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные нарушения.

Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов рассматривается правильность корреспонденции счетов в учетных регистрах.