Учет финансовых вложений

В соответствии с ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В случаях, предусмотренных законом, или в установленном им порядке для реализации и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы.

К финансовым вложениям относятся:

• средства учреждения, вложенные в облигации, векселя, иные ценные бумаги;
• средства учреждения, вложенные в акции;
• доли участия (паи и т.п.) в капитале хозяйственных обществ и товариществ;
• средства учреждения, переданные управляющим компаниям;
• доли участия в международных организациях.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений.

Для аккумулирования информации в денежном выражении о состоянии вложений в финансовые активы и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

1. 21520 “Вложения в ценные бумаги, кроме акций”;
2. 21530 “Вложения в акции и иные формы участия в капитале”;
3. 21550 “Вложения в иные финансовые активы”.

Для ведения бухгалтерского учета произведенных финансовых вложений в предусмотренных российским законодательством, применяются счета аналитического соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

1. 21521 “Вложения в облигации”;
2. 21522 “Вложения в векселя”;
3. 21523 “Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций”;
4. 21531 “Вложения в акции”;
5. 21534 “Вложения в иные формы участия в капитале”;
6. 21551 “Вложения в управляющие компании”;
7. 21552 “Вложения в международные организации”;
8. 21553 “Вложения в прочие финансовые активы”.

Счет 21500 “Вложения в финансовые активы” предназначен для учета вложений (инвестиций) в финансовые активы, в том числе вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований.

Аналитический учет по счету 21500 “Вложения в финансовые активы” ведут в многографной карточке в разрезе затрат на формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы по каждому контрагенту. Операции по кредиту счета 21500 отражаются в журнале по прочим операциям.

Операции по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений учитываются в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в журнале операций с безналичными денежными средствами; журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; журнале по прочим операциям.

Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 20400 “Финансовые вложения”. Финансовые вложения классифицируются по аналитическим группам и аналитическим кодам видов синтетического счета 20400.